Налоги · Разбор для бухгалтерии
С 1 января 2026 года ставка НДС — 22%, и это изменило все расчёты по зарубежным подпискам: ChatGPT, Cursor, Figma и любой иностранный SaaS, купленный напрямую, создаёт у российского юрлица обязанности налогового агента. Разбираем, кто и когда платит агентский НДС, как считать по новой расчётной ставке 22/122, как заполнить счёт-фактуру по форме, действующей с апреля 2026 года, и как получить вычет — если ваш режим это позволяет.
Три ситуации с НДС при покупке зарубежной подписки
Ответ на вопрос «кто платит НДС» зависит от того, как устроен платёж, а не от сервиса:
| Как платите | Кто налоговый агент | Ставка | Что делать бухгалтерии |
|---|---|---|---|
| Напрямую иностранному сервису (картой, через платёжного посредника) | Ваша компания — п. 1, 2 ст. 161 НК РФ | 22/122 или 22% сверху | исчислить НДС в день платежа, счёт-фактура на себя (код 06), декларация, вычет на ОСНО |
| Через российского исполнителя, участвующего в расчётах | Исполнитель — п. 10 ст. 174.2 НК РФ | учтена в счёте | получить счёт-фактуру от исполнителя и принять НДС к вычету на общих основаниях |
| Иностранец состоит на учёте в РФ и продаёт физлицам | режим B2C: к юрлицам-покупателям не применяется — в B2B агентом всё равно остаётся российский покупатель | ||
Два нюанса, которые часто упускают. Первый: пункт 9 ст. 174.2, делавший покупателя агентом по электронным услугам, утратил силу ещё в 2019 году — сейчас обязанность покупателя-юрлица вытекает из общих норм ст. 161, и она сохраняется даже если оплата прошла через цепочку платёжных посредников: НДС исчисляется в момент перечисления денег посреднику, а не конечному получателю (письма Минфина от 30.09.2025 № 03-07-08/94479 и от 11.06.2025 № 03-07-08/57510). Второй: обязанности агента не зависят от вашего налогового режима — упрощенцы тоже налоговые агенты, просто без права на вычет.
Как считать агентский НДС в 2026 году
Момент исчисления — день перечисления денег, включая предоплату. Налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на день платежа (п. 3 ст. 153 НК РФ). Ставка зависит от того, как сформулирована цена:
- цена «с НДС» (налог включён) — расчётная ставка 22/122: например, с платежа 122 000 ₽ налог составит 22 000 ₽;
- цена «без НДС» — налог начисляется сверху по ставке 22%: иностранец получает сумму целиком, НДС уплачивается за счёт агента. Именно так выглядит большинство зарубежных подписок: прайс в долларах налог не включает.
Уплата — в общем порядке по итогам квартала, а не в день платежа: с 2023 года агентский НДС перечисляется равными долями в течение трёх месяцев после окончания квартала. Льготные ставки 5% и 7% при исполнении обязанностей агента не применяются — всегда 22/122 или 10/110 (абз. 5 п. 9 ст. 164 НК РФ).
Пример: годовая подписка за $1 200
Курс ЦБ на день платежа — условно 90 ₽. Сервис выставляет цену без НДС (стандарт для SaaS):
- Налоговая база: $1 200 × 90 = 108 000 ₽;
- агентский НДС сверху: 108 000 × 22% = 23 760 ₽;
- совокупная стоимость подписки для компании: 131 760 ₽;
- на ОСНО 23 760 ₽ принимаются к вычету в том же квартале — реальная нагрузка нулевая; на УСН налог идёт в стоимость услуги.
Если та же подписка оплачена через российского исполнителя, этот расчёт делает он сам, а ваша бухгалтерия получает счёт-фактуру и закрывающие документы — об этом ниже.
Счёт-фактура налогового агента: как заполнить
Счёт-фактура составляется в одном экземпляре — на имя самой компании-агента — в течение 5 календарных дней с даты платежа (п. 3 ст. 168 НК РФ). С 1 апреля 2026 года действует новая редакция Постановления Правительства № 1137 (утв. постановлением от 23.01.2026 № 26). Ключевые реквизиты:
| Реквизит | Что вписывать |
|---|---|
| Строка 2 «Продавец» | название иностранной компании, как в договоре или оферте |
| Строка 2а «Адрес» | юридический адрес иностранца |
| Строка 2б «ИНН/КПП» | прочерк — российского ИНН у иностранца нет |
| Строки 6, 6а, 6б | данные вашей компании как агента |
| Графа 7 «Налоговая ставка» | 22/122 (расчётная) |
| Графы 8 и 9 | исчисленная сумма НДС и сумма платежа с налогом |
| Код вида операции | 06 |
Вычет агентского НДС: кто может, а кто нет
| Режим | Вычет | Момент |
|---|---|---|
| ОСНО | да — п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ | квартал принятия услуг к учёту; ждать уплаты налога не нужно |
| УСН (любой объект), ставки 5%/7% | нет — налог в стоимости услуги (п. 2 ст. 170 НК РФ) | — |
Для вычета на ОСНО нужны четыре условия: услуги оприходованы (есть акт), налог исчислен и отражён в декларации, оформлен счёт-фактура с кодом 06, услуги используются в облагаемой НДС деятельности. Вычет заявляется в разделе 3 декларации по строке 180.
Типовые ошибки и что за них бывает
- Не начислили агентский НДС при оплате подписки картой сотрудника или напрямую — штраф 20% от неудержанной суммы по ст. 123 НК РФ плюс пени. Это самая частая находка при выездных проверках ИТ-компаний.
- Перепутали ставку в переходном периоде: по длящимся услугам 2025 года применяется 20%, по 2026 году — 22%, авансы фиксируют ставку на дату предоплаты (письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@).
- Забыли про вычет на ОСНО — компания дарит бюджету 22% от стоимости каждой подписки.
- Посчитали, что платёжный посредник «снимает» обязанность агента — не снимает: НДС исчисляется при перечислении денег посреднику (письма Минфина № 03-07-08/94479 и № 03-07-08/57510).
Как это устроено при оплате через ДЮК
Когда подписку оплачивает «ДЮК Технологии» как исполнитель, участвующий в расчётах, обязанности налогового агента по НДС переходят к нам — это прямо зафиксировано в договоре на оказание услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Мы исчисляем и платим налог, выставляем счёт-фактуру, передаём акт и отчёт по ЭДО. Ваша бухгалтерия получает стандартный комплект документов российского поставщика и принимает НДС к вычету на общих основаниях — без расчётных ставок, курсовых пересчётов и писем Минфина. Подробнее о схеме — на странице услуги оплаты иностранных подписок и в гайде по оплате для юрлиц.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС при покупке зарубежной подписки?
Да, если подписка — электронная услуга иностранной компании, не состоящей на учёте в России (OpenAI, Cursor, Figma и почти весь недоступный SaaS). Покупатель-юрлицо становится налоговым агентом по п. 1, 2 ст. 161 НК РФ: НДС исчисляется по расчётной ставке 22/122 или начисляется сверху по ставке 22% в день платежа. Не начислить налог — риск штрафа 20% по ст. 123 НК РФ.
Кто налоговый агент, если подписку оплачивает исполнитель?
Российский исполнитель, участвующий в расчётах с покупателем, признаётся налоговым агентом по п. 10 ст. 174.2 НК РФ: он сам исчисляет и платит НДС и выставляет вам счёт-фактуру. Обратная ситуация — п. 10.1 ст. 174.2: если посредник лишь покупает услугу по вашему поручению, агентом остаётесь вы. Проверяйте, как сформулирована роль исполнителя в договоре.
Можно ли принять агентский НДС к вычету?
На ОСНО — да: услуга принята к учёту (акты), налог исчислен и отражён в декларации, оформлен счёт-фактура (код операции 06), услуги используются в облагаемой деятельности (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Ждать фактической уплаты налога в бюджет не нужно. На УСН (любой объект) и при ставках 5%/7% вычета нет — НДС включается в стоимость услуги (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Мы на УСН — мы тоже налоговые агенты?
Да. Обязанности налогового агента по ст. 161 НК РФ не зависят от налогового режима покупателя: упрощенец при прямой покупке у иностранца исчисляет НДС по ставке 22/122 и сдаёт декларацию, даже если сам не является плательщиком НДС. Вычесть этот налог нельзя — он увеличивает стоимость подписки.
Какая ставка действует для подписки, оплаченной в 2025 году за 2026-й?
По длящимся услугам ставка определяется периодом оказания: за месяцы 2025 года — 20%, за 2026 год — 22%. Аванс, уплаченный в 2025 году, фиксирует ставку 20/120 на дату предоплаты без пересчёта. Ориентиры переходного периода даны в письме ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.
Сервис стоит на учёте в ФНС — нам всё равно платить агентский НДС?
Постановка иностранной компании на учёт по ст. 174.2 касается продаж физлицам (B2C). В B2B иностранная компания НДС не исчисляет в принципе — налоговым агентом при покупке электронных услуг остаётся российское юрлицо-покупатель по ст. 161 НК РФ.
Подписку оплатил сотрудник личной картой — что с НДС?
Обязанность налогового агента у компании сохраняется в любом случае — платёжный инструмент на неё не влияет. Плюс добавляется риск НДФЛ при компенсации сотруднику и проблема с закрывающими документами: расход без договора и счёта-фактуры налоговая может не принять. Корректная схема — оплата от юрлица напрямую или через исполнителя.
Оплатим подписки и закроем вопрос с НДС за 1 рабочий день
Комиссия от 15%. Счёт-фактура, договор, акт и отчёт по ЭДО.
Получить расчётНормы приведены в редакции на сентябрь 2026 года (НК РФ, письма ФНС и Минфина). Материал не является налоговой консультацией — по спорным ситуациям рекомендуем аудит вашей схемы расчётов.